Ведущая налоговая консалтинговая фирма является второй, которая взвесила вопрос о взаимосвязи между гражданством через инвестиции (CBI) и налогообложением. Аналогичный отчет был подготовлен налоговыми консультантами компании «Эрнст энд Янг» (EY), опубликованными 12 марта 2019 года. В своем докладе независимая фирма изучила, какие преимущества, если таковые имеются, можно извлечь, став не только гражданином, но и налоговым резидентом любой из трех карибских юрисдикций, предлагающих инвестиционные программы получения паспортов, и пришла к такому выводу: «Это не создает чрезмерных налоговых льгот». В докладе отмечается, что гражданство и налоговое резидентство различаются, и объявляется, что программы инвестиционного гражданства на Доминике, Сент-Китсе и Невисе и Сент-Люсии не представляют риска уклонения от уплаты налогов или представления искаженных данных в рамках CRS. В заключение, Смит и Уильямсон считают, что «Гражданство через инвестиции не представляет риска для облегчения уклонения от уплаты налогов, поскольку одного гражданства недостаточно для получения статуса налогового резидента страны», пишет Investment migration council.
В отчете EY также сделан такой вывод: «Гражданство – это понятие, отличное от понятия налогового резидента. Гражданство не должно создавать возможности для уклонения от уплаты налогов, поскольку правила отчетности четко предусматривают отказ от использования гражданства в качестве критерия».
Работа Smith & Williamson играет важную роль в улучшении понимания индустрии инвестиционного гражданства, не в последнюю очередь потому, что некоторые программы CBI подверглись серьезной критике со стороны Европейской Комиссии, ОЭСР (OECD) и других организаций, основываясь на ошибочном предположении, что они предоставляют налоговое резидентство в качестве первичной или вторичной выгоды. Smith & Williamson поясняет, что дело обстоит иначе, и приводит подробный обзор программ Доминики, Сент-Китса и Невиса и Сент-Люсии, чтобы показать, что это не так.
Программы выдачи паспортов за инвестиции не предполагают риска уклонения от уплаты налогов или представления искаженной информации о них. Налогообложение, говорит Smith & Williamson, обычно связано с налоговым резидентством, а не с гражданством: «Хотя физическое лицо может иметь права гражданства или права на проживание в ряде различных стран, обычно только страны, где физическое лицо является резидентом для целей налогообложения, могут облагать налогом доходы и прибыли этого лица во всем мире».
Является ли лицо налоговым резидентом страны, зависит от конкретных правил этой страны. В подавляющем большинстве стран, включая юрисдикции Карибского КБР Доминика, Сент-Китс и Невис и Сент-Люсия, налоговое резидентство определяется центром жизненно важных интересов или домицилием лица, т.е. местом постоянного проживания, о чем свидетельствует прошлое или настоящее обычное местожительство. Очень редко только гражданство определяет налоговое резидентство, за исключением Соединенных Штатов. «Таким образом, простого получения гражданства Сент-Люсии, Доминики или Сент-Китса и Невиса недостаточно для того, чтобы физическое лицо стало налоговым резидентом этих юрисдикций».
Что касается отчетности в рамках CRS, Smith & Williamson отмечает, что она также «основана на налоговом резидентстве, а не на гражданстве или праве на проживание в юрисдикции», и, следовательно, что программы получения гражданства через инвестиции не представляют риска для надлежащей отчетности по CRS.
Соглашения об избежании двойного налогообложения
Smith & Williamson рассматривает Соглашения об избежание двойного налогообложения (DTA), которые являются соглашениями, подписанными между странами для предотвращения двойного налогообложения на один и тот же капитал физических лиц, являющихся налоговыми резидентами более чем одной юрисдикции. DTA содержат «тесты на разрыв связи» для определения страны, в которую двойной налоговый резидент должен платить налог. Организация Объединенных Наций предлагает типовое DTA, в соответствии с которым итоговые тесты «вообще не учитывают гражданство». Скорее, они рассматривают постоянный дом, центр жизненных интересов и привычное местожительство человека. Аналогичным образом, модель ОЭСР рассматривает гражданство в качестве крайней меры только в том случае, если то или иное лицо «провалило все другие тай-брейкеры».
Заключение
В то время как КБР часто неправильно истолковывается и программы гражданства за инвестиции подвергаются необоснованной критике, исследования, проводимые Smith & Williamson, дают необходимое понимание значения понятия гражданства и его независимости от налогового резидентства. Важно отметить, что, предоставляя гражданство, а не статус налогового резидента, программы CBI не предлагают никакой помощи тем, кто стремится избежать уплаты налогов или сдачи надлежащей налоговой отчетности.
Smith & Williamson приходит к тем же выводам, что и недавно сделанные EY, придавая дополнительный вес призывам к переоценке программ инвестиционного карибского гражданства со стороны тех международных организаций, которые в основе своего анализа в значительной степени опираются на неправильное представление.